2018年9月5日　來源：會計司

《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號，以下簡稱《政府會計制度》）將自2019年1月1日起在各級各類行政事業(yè)單位施行。為了確保《政府會計制度》在各類行政事業(yè)單位的有效貫徹實施，財政部于今年2月份印發(fā)了《<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>與<行政單位會計制度><事業(yè)單位會計制度>有關(guān)銜接問題處理規(guī)定》，近期又先后印發(fā)了國有林場和苗圃、測繪事業(yè)單位、地質(zhì)勘查事業(yè)單位、高等學(xué)校、中小學(xué)校、醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)、科學(xué)事業(yè)單位、彩票機構(gòu)等9類行業(yè)事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計制度》的補充規(guī)定和銜接規(guī)定（以下簡稱系列補充規(guī)定和銜接規(guī)定）。近日，財政部會計司有關(guān)負責(zé)人就系列補充規(guī)定和銜接規(guī)定相關(guān)問題回答了記者的提問。

問：系列補充規(guī)定和銜接規(guī)定出臺的背景是什么？

答：我國現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計制度包括《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計準則》《事業(yè)單位會計制度》和醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)、高等學(xué)校、中小學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位、彩票機構(gòu)、測繪事業(yè)單位、地質(zhì)勘查事業(yè)單位、國有林場和苗圃等行業(yè)事業(yè)單位會計制度。為了積極貫徹落實國務(wù)院批轉(zhuǎn)財政部的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》（以下簡稱《改革方案》），夯實政府財務(wù)報告編制的核算基礎(chǔ)，2017年10月，我部印發(fā)了適用于各級各類行政事業(yè)單位的《政府會計制度》。為了確保執(zhí)行現(xiàn)行各類制度的各類行政事業(yè)單位自2019年1月1日起順利執(zhí)行《政府會計制度》，亟需對新舊制度銜接做出規(guī)定。此外，《政府會計制度》是按照統(tǒng)一性原則、在有機歸并現(xiàn)行行政單位、事業(yè)單位和9項行業(yè)事業(yè)單位會計制度基礎(chǔ)上形成的，部分行業(yè)事業(yè)單位的特殊業(yè)務(wù)未完全體現(xiàn)在《政府會計制度》中。因此，為了規(guī)范醫(yī)院、高等學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位等行業(yè)事業(yè)單位特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的會計核算，確保新舊制度順利過渡，需要結(jié)合行業(yè)單位實際情況，對《政府會計制度》做出必要補充。因此，我們在廣泛調(diào)研和充分研究討論基礎(chǔ)上共制定了7項補充規(guī)定和11項新舊制度銜接規(guī)定。

問：系列補充規(guī)定和銜接規(guī)定起草發(fā)布的過程是怎樣的？

答：系列補充規(guī)定和銜接規(guī)定的起草工作于2017年啟動，在起草過程中，我們始終秉承科學(xué)民主決策精神和公開透明的會計標準制定程序，進行了充分論證和大量的調(diào)查研究，并廣泛征求了業(yè)界意見，主要經(jīng)歷了以下過程：

一是課題研究形成討論稿。為了做好現(xiàn)行制度與《政府會計制度》的新舊銜接規(guī)定，2017年我們設(shè)立了專項課題對有關(guān)銜接問題進行了研究，并會同相關(guān)行業(yè)主管部門對銜接規(guī)定進行了討論，形成了系列銜接規(guī)定的討論稿。2018年，我們再設(shè)立課題對科學(xué)事業(yè)單位等行業(yè)事業(yè)單位執(zhí)行新制度的補充規(guī)定問題進行了研究，4月份形成了系列補充規(guī)定的討論稿。

二是深入調(diào)研形成征求意見稿。2018年4月，我們分別會同教育部、衛(wèi)生健康委、自然資源部、國家林草局等行業(yè)主管部門的財務(wù)司局，以及中國科學(xué)院條財局、中國福利彩票發(fā)行管理中心、國家體育總局體育彩票管理中心等單位，召集相關(guān)行業(yè)事業(yè)單位總會計師、財務(wù)處長等多次召開座談會，分別就系列銜接規(guī)定討論稿和補充規(guī)定討論稿進行研討。在此基礎(chǔ)上，我們于5月份形成了系列補充規(guī)定和銜接規(guī)定的征求意見稿。

三是廣泛征求行業(yè)主管部門及行業(yè)單位意見。2018年5月下旬，我們函請教育部、科技部、衛(wèi)生健康委、自然資源部、國家林草局和中國科學(xué)院、中國社會科學(xué)院、中國農(nóng)業(yè)科學(xué)院，分別在全行業(yè)或本系統(tǒng)就相關(guān)補充規(guī)定和銜接規(guī)定征求意見稿征求意見，同時征求財政部部內(nèi)相關(guān)司局意見。相關(guān)行業(yè)主管部門和單位積極組織征求意見工作，在向直屬行業(yè)事業(yè)單位、地方行業(yè)主管部門征求意見的同時，組織行業(yè)專家集中研討，提出修改意見。

在征求意見階段，我們共收到各相關(guān)行業(yè)單位反饋意見和建議800余條。我們會同行業(yè)主管部門針對每條意見和建議認真討論和分析，梳理出了若干行業(yè)較為集中的重大意見和建議。

四是修改完善和送審發(fā)布。2018年6月以來，我們對行業(yè)反饋的較為集中的重大意見和建議逐條進行了分析，就其中合理的意見和建議進行了充分吸收，未吸收采納的意見也與相關(guān)方面進行了溝通，力求達成理解與共識。此外，我們還會同相關(guān)行業(yè)主管部門、行業(yè)事業(yè)單位、財政部部內(nèi)相關(guān)司局組織召開了多次座談會，就銜接規(guī)定和行業(yè)補充規(guī)定相關(guān)重大問題進行了深入研討。在上述工作基礎(chǔ)上，對系列補充規(guī)定和銜接規(guī)定征求意見稿進行了反復(fù)修改完善，形成送審稿，并自7月份以來陸續(xù)印發(fā)。

問：制定系列補充規(guī)定遵循了哪些原則？

答：在系列補充規(guī)定制定過程中，我們主要遵循了以下原則：

（一）整體統(tǒng)一原則。在系列補充規(guī)定制定過程中，對于會計科目設(shè)置、報表編報要求、行業(yè)特殊業(yè)務(wù)和事項的會計處理等都遵循了與《政府會計制度》一致的原則，以保持政府會計制度的整體性和內(nèi)在一致性，確保不同行業(yè)事業(yè)單位財務(wù)報告信息和決算報告信息的可比性。

（二）繼承創(chuàng)新原則。由于部分行業(yè)事業(yè)單位的特殊業(yè)務(wù)未完全體現(xiàn)在《政府會計制度》中，系列補充規(guī)定對這些行業(yè)特殊業(yè)務(wù)的會計處理做出了規(guī)定。在對這些行業(yè)特殊業(yè)務(wù)的會計處理進行規(guī)范時，系列補充規(guī)定既一定程度繼承了現(xiàn)行行業(yè)事業(yè)單位會計制度有關(guān)行業(yè)特殊業(yè)務(wù)和事項的會計處理規(guī)定，又根據(jù)實務(wù)發(fā)展變化，依據(jù)《政府會計制度》確立的核算框架和原則進行了一定程度的創(chuàng)新，從而將這些特殊業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定有機融入新的《政府會計制度》。

（三）服務(wù)改革原則。醫(yī)療、教育、彩票等相關(guān)行業(yè)事業(yè)單位近些年來改革力度大，很多新出現(xiàn)的特殊業(yè)務(wù)和事項的會計核算需要通過補充規(guī)定做進一步規(guī)范。比如，在醫(yī)院補充規(guī)定中，明確藥品采購運雜費的會計處理，以適應(yīng)公立醫(yī)院取消藥品加成改革要求；在基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)補充規(guī)定中，明確公共衛(wèi)生服務(wù)相關(guān)收入和費用的會計核算，以配合基本公共衛(wèi)生服務(wù)項目改革要求；在高等學(xué)校補充規(guī)定中，增加了對留本基金投資、出資設(shè)立非企業(yè)法人單位等會計處理的規(guī)定，以滿足高校特殊業(yè)務(wù)的核算需要；在彩票機構(gòu)補充規(guī)定中，明確了彩票兌獎周轉(zhuǎn)金的會計處理，以適應(yīng)彩票機構(gòu)財務(wù)管理最新改革的需要等。

問：系列補充規(guī)定規(guī)范的范圍和主要內(nèi)容是什么？

答：特殊行業(yè)事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計制度》的補充規(guī)定共有7項，具體包括醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)、高等學(xué)校、中小學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位、彩票機構(gòu)和國有林場和苗圃等7個行業(yè)的補充規(guī)定。

從規(guī)范的范圍上講，系列補充規(guī)定主要規(guī)范兩類事項：一是現(xiàn)行制度已經(jīng)規(guī)范而《政府會計制度》沒有明確規(guī)范的內(nèi)容，如事業(yè)（預(yù)算）收入、業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用和事業(yè)支出明細科目的設(shè)置及涉及報表的細化問題、高等學(xué)校和中小學(xué)校有關(guān)食堂等非法人獨立核算單位的會計核算問題、國有林場與苗圃的林木資產(chǎn)會計問題、彩票機構(gòu)有關(guān)彩票銷售和結(jié)算的會計處理等。二是現(xiàn)行制度和《政府會計制度》均未明確規(guī)定的特殊行業(yè)事業(yè)單位的典型業(yè)務(wù)或事項，如實行收支兩條線管理的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的待結(jié)算醫(yī)療款、高等學(xué)校留本基金的會計處理等。

從內(nèi)容上講，系列補充規(guī)定主要包括四方面的內(nèi)容：一是新增一級科目及其使用說明。系列補充規(guī)定共增設(shè)了6個一級科目，其中基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)增設(shè)“待結(jié)算醫(yī)療款”科目，彩票機構(gòu)增設(shè)“彩票銷售結(jié)算”、“應(yīng)付返獎獎金”和“應(yīng)付代銷費”3個一級科目，國有林場和苗圃增設(shè)“營林工程”和“林木資產(chǎn)”2個一級科目。二是在《政府會計制度》相關(guān)一級科目下設(shè)置明細科目。系列補充規(guī)定主要在“事業(yè)（預(yù)算）收入”、“事業(yè)支出”、“業(yè)務(wù)活動費用”、“單位管理費用”、“應(yīng)收/預(yù)付賬款”、“應(yīng)付/預(yù)收賬款”、“庫存物品”等《政府會計制度》規(guī)定的一級科目下增設(shè)相關(guān)明細科目，以反映行業(yè)事業(yè)單位的業(yè)務(wù)特點，滿足會計核算和管理要求。三是對報表的補充。系列補充規(guī)定在報表方面主要做了以下補充：在《政府會計制度》規(guī)定的“資產(chǎn)負債表”、“收入費用表”等主表中增加了相關(guān)項目或在現(xiàn)有項目下增加明細項目，以反映所增設(shè)的一級科目及明細科目對報表的影響；增設(shè)若干明細表，作為主表的附表，以滿足行業(yè)管理要求，如醫(yī)院增設(shè)了“醫(yī)療活動收入費用明細表”，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)增設(shè)了“待結(jié)算醫(yī)療款明細表”和“醫(yī)療及公共衛(wèi)生收入費用明細表”，彩票機構(gòu)增設(shè)了“返獎獎金變動明細表”和“彩票資金分配明細表”；補充了部分行業(yè)事業(yè)單位附注披露要求。四是對行業(yè)特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項會計處理的補充。系列補充規(guī)定還對行業(yè)事業(yè)單位特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項從會計確認計量、賬務(wù)處理等方面進行了明確和規(guī)范，如醫(yī)院醫(yī)保結(jié)算差額、醫(yī)事服務(wù)費和藥事服務(wù)費的會計處理、高等學(xué)校留本基金的會計處理、科學(xué)事業(yè)單位合作項目款的賬務(wù)處理等，此外，系列補充規(guī)定統(tǒng)一規(guī)定了醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)、高等學(xué)校和中小學(xué)校固定資產(chǎn)折舊年限。

問：系列銜接規(guī)定規(guī)范的主要內(nèi)容是什么？

答：行政事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計制度》的銜接規(guī)定共有11項，具體包括行政單位、事業(yè)單位等2項銜接規(guī)定以及醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)、高等學(xué)校、中小學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位、地質(zhì)勘查事業(yè)單位、測繪事業(yè)單位、彩票機構(gòu)、國有林場和苗圃等9項行業(yè)銜接規(guī)定。11項銜接規(guī)定主要就單位如何做好新舊制度的銜接工作進行規(guī)范，具體而言系列銜接規(guī)定主要規(guī)范了以下內(nèi)容：

一是新舊制度銜接的總體要求。系列銜接規(guī)定要求單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定做好5個方面的具體工作，并按照《政府會計制度》及補充規(guī)定的要求對原有會計信息系統(tǒng)進行及時更新和調(diào)試，實現(xiàn)數(shù)據(jù)正確轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。

二是財務(wù)會計科目的新舊銜接要求。系列銜接規(guī)定要求單位應(yīng)當(dāng)按照《政府會計制度》及補充規(guī)定的要求將2018年12月31日原賬會計科目余額轉(zhuǎn)入新賬財務(wù)會計科目、將原未入賬事項登記新賬財務(wù)會計科目并對新賬的相關(guān)財務(wù)會計科目余額按照新制度規(guī)定的會計核算基礎(chǔ)進行調(diào)整。

三是預(yù)算會計科目的新舊銜接要求。系列銜接規(guī)定要求單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《政府會計制度》及補充規(guī)定的要求，在原制度凈資產(chǎn)類科目的基礎(chǔ)上按照預(yù)算會計核算基礎(chǔ)調(diào)整形成預(yù)算會計科目期初余額。

四是財務(wù)報表和預(yù)算會計報表的新舊銜接要求。系列銜接規(guī)定要求單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)2019年1月1日新賬的財務(wù)會計科目余額，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負債表；按照新制度規(guī)定編制2019年財務(wù)報表和預(yù)算會計報表，在編制2019年度收入費用表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表和預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表時，不要求填列上年比較數(shù)。

問：對于系列補充規(guī)定和銜接規(guī)定的貫徹實施有何要求？

答：系列補充規(guī)定是《政府會計制度》的重要補充和有機組成部分。系列銜接規(guī)定是確保新舊制度順利過渡、政府會計準則制度有效貫徹實施的重要保障。近期，財政部印發(fā)了《關(guān)于貫徹實施政府會計準則制度的通知》，對各部門、各地區(qū)、各單位貫徹實施政府會計準則制度提出了明確要求，希望各部門、各地區(qū)、各單位特別是相關(guān)行業(yè)事業(yè)單位加強對包括系列補充規(guī)定和銜接規(guī)定在內(nèi)的政府會計準則制度的宣傳培訓(xùn)，全面做好各項新舊銜接準備，確保政府會計準則制度自2019年1月1日起在全國各級各類行政事業(yè)單位全面實施。